减免增值税如何做账（一）：直接免征的处理
增值税有多少个减免税项目
近年来，国家为了支持企业发展，出台了一大批的减税降费政策。
目前从国家税务总局公布的最新《减免税代码目录（2020.12.28版）》可以看出，目录中列举的增值税减免税共209项，涵盖改善民生、鼓励高新技术、促进小微企业、促进区域发展、节能环保、转制升级、支持金融资本市场、支持三农、支持文化体育等各方面。
减税的类型主要包括：直接减免、减征税款、即征即退等方面。（说明一下：上述209项中不含出口退税。）
《减免税代码目录（2020.12.28版）》下载地址：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/index.html
不同的减免税有不同的依据，会计核算的要求也有差异。
本公众将分期给大家梳理下主要减免类型的会计处理。
今天介绍第一部分：
一、直接免征的会计处理
直接免征是增值税最常见的减免方式，比如《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定： 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
全额免征如何处理？
以疫情期间提供生活服务业免征增值税为例，来看下全额免征增值税如何处理：
01
如何开票？
开票时：税率栏“免税”、税额“***”
价税合计栏：直接为不含税收入，比如700元。
02
如何做账？
借：银行存款 700
贷：主营业务收入 700
03
减免税如何处理？
因为该发票开具时并没有含税，做账时不需要价税分离，单独分离出税款核算，减免税款不需要进损益，无需会计核算。因此，上述免税不需要任何会计处理。01
如何开票？
按照正常销售开票，税率栏填写征收率3%（或1%）;
税额栏注明应纳税额。
02
如何做账？
实现收入时：
借：银行存款 13
贷：主营业务收入 10
应交税费-应交增值税 3
满足免税条件时：
借：应交税费-应交增值税 3
贷：其他收益 3
03
减免税如何处理？
财政部2020年12月11日发布解答：小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，将有关应交增值税转入“其他收益”科目。可以看出，小微企业限额内免征增值税有以下几个要点：一是因为开票时不确定是否符合免征条件，因此需要按照征收率开票，并通过“应交税费-应交增值税”核算；二是符合条件后，将应交增值税转入“其他收益”科目，因为很多小微企业执行小企业会计准则，不设“其他收益”科目，可转入“营业外收入”；三是减免的增值税需要并入应纳税所得额缴纳增值税企业所得税。
（未完待续......）
下期预告：不同种类的减征增值税如何处理？
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