财政部解答10则：购进货物取得专票抵扣后又退货，进项税转出还是作为红字处理？
导语
近日，财政部会计司发布2021年新的一批企业会计准则实施问答，内容涉及增值税的核算、长股投、合并报表、收入确认、债务重组等。
我们一起来学习下：
1、我公司购进货物并取得增值税专用发票抵扣后又发生退货，退货后对方开具了红字的增值税专用发票给我公司。问：我公司收到红字增值税专用发票的增值税账务处理是作为进项税转出处理还是作为进项税红字处理？
答：企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）中关于“进项税额抵扣情况发生改变的账务处理”的相关规定进行会计处理。
链接：（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。
因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。
一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201612/t20161212_2479869.htm
因此，上述情况应计入进项税额转出。
2、按照财政部《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）规定，购进货物已经认证抵扣的进项税额次月冲红退款进项税额如何进行会计处理，是做进项税额转出处理，还是直接冲减进项税处理？是：错：银行存款 贷：库存商品 贷：应交税费——应交增值税(进项税额) 还是：错：银行存款 贷：库存商品 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
答：针对您背景中所提问题，根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）有关规定，因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额或待抵扣进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”或“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
3、我公司为增值税小规模纳纳人，享受城市维护建设税减半征收的政策。会计账务处理是先全额计提再将减免的税款转入其他收益，还是直接按减半后的金额计提？
答：根据您所提供的背景信息，对于当期直接减半征收的城市维护建设税，企业可根据实际缴纳金额进行账务处理。对于当期计提后减免的城市维护建设税，企业应当冲减相关费用或计入当期损益。
本答复仅适用于该问题所提供情形下的会计处理。其他类似问题仍需根据企业具体情况具体判断和会计处理，不宜简单直接适用。4、在新财务会计准则的要求，关于安全生产费用应该如何核算，计提的频次应该按照年还是按照月进行计提?
答：企业应根据《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕3号）第三项等有关规定对高危行业企业提取的安全生产费进行会计处理。关于安全生产费的计提频次问题，请咨询财政部资产管理司、应急管理部等有关部门。
5、请问“企业将非现金资产（外购、委托加工或自产）用于对外投资、对外捐赠、抵偿债务、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工、作为样品送给他人等方面，由于非现金资产的所有权发生了转移，应当视同按照公允价值销售（或处置）处理，确认当期损益或利得。”是哪条准则或文件规定的？
答：对于您所咨询的“企业将非现金资产（外购、委托加工或自产）用于对外投资、对外捐赠、抵偿债务、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工、作为样品送给他人等方面，由于非现金资产的所有权发生了转移，应当视同按照公允价值销售（或处置）处理，确认当期损益或利得。”，企业会计准则相关规定中无此表述。
这明明是企业所得税的规定。
6、法人单位对合伙企业投资具有重大影响在现行准则下是否作为长期股权投资核算？若无影响，是否按照金融工具准则进行分类核算？
答：企业应根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）第二条、第三条等有关规定进行判断。
7、项目公司将BOT项目基础建设发包给其投资方母公司承建（项目公司未跟母公司签订合同），母公司又将改基础建设发包给其他公司，母公司是否可以确认收入和利润，以及合并层次是否抵消收入和利润？
答：根据《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）有关规定，社会资本方提供建造服务或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第14号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理。
对于您提问中所描述的合并报表层面相关抵销问题，企业应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）第三十四条等有关规定进行会计处理。
8、 如果母公司对其全资投资设立的子公司（吸收合并前母公司对子公司100%控股）进行吸收合并(法律上为吸收合并)，母公司存续，子公司注销，子公司的资产权利和负债义务均由母公司继承，不属于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的情形，请问吸收合并日母公司单体报表中会计处理如何处理？在对于被吸收方（即全资子公司）的资产负债按照账面价值转到母公司资产负债表确认后，母公司对全资子公司在吸收合并前的长期股权投资与承继的资产负债账面价值之间的差额如何处理？一种看法认为构成同一控制下的合并，差额进入资本公积；一种看法认为不属于合并，属于收回投资且形成损益。这两种看法孰是孰非呢？
答：企业应当根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则解释第7号》第四项等有关规定进行会计处理。
9、因对方资金困难，我司有笔债权确认无法回收，客户以自有房产抵债，房产发票金额小于对方欠款金额，不过双方约定房屋产权变更后双方货款两清，房屋价款与债权间的差额我公司应如何处理，谢谢。
答：根据《企业会计准则第12号——债务重组》第六条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
10、（1）根据最新租赁准则要求，针对房屋建筑物，出租人经营租出的，是否属于投资性房地产？（2）针对房屋建筑物，在租赁准则特殊租赁业务——售后租回中，属于销售的情况下，承租人作为使用权资产核算，但是出租人作为经营租赁核算时，针对该房屋建筑物应确认为固定资产，还是投资性房地产？
答：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》第二条和第六条，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
往期推荐：
财政部解答6则：不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理？财政部解答摘编：企业持有结构性存款如何核算？
以首次公开募股成功为行权条件，如何处理？——财政部发布股份支付准则应用案例（第一批）
软件业务如何确认收入？官方发布新收入准则典型案例
财政部发布2021年第二期实施问答！承租人发生的租赁资产改良支出如何处理？
财政部解答摘编（一）：拆分为两个单项履约义务，能否分别用时点法和时段法？
权威解答金融工具、租赁准则等20个问题！财政部发布2021年第一期实施问答
减免增值税如何做账（三）：其他减免的处理 减免增值税如何做账（一）：直接免征的处理 减免增值税如何做账（二）：减征税款的处理
执行新收入准则后，如何区分“应收账款”与“合同资产”？
执行新收入准则后，“预收账款”全部转入“合同负债”吗？
执行新收入准则后现金折扣如何处理？有何差异？
扫码关注我们
XIUMI
感谢您的点赞、分享和在看！